内部控制审核指导意见
中国注册会计师协会
中国注册会计师协会关于印发《内部控制审核指导意见》的通知
会协[2002]41号
各省、自治区、直辖市注册会计师协会，深圳市注册会计师协会：
为了规范注册会计师执行内部控制审核业务，明确工作要求，保证执业质量，我会制定了《内部控制审核指导意见》，现印发给你们，请自2002年5月1日起参照执行。执行中有何问题，请及时函告我会。
附件：内部控制审核指导意见
中国注册会计师协会
二00二年二月九日
附件：
内部控制审核指导意见
第一章 总 则
第一条 为了规范注册会计师执行内部控制审核业务，明确工作要求，保证执业质量，根据国家有关法规的要求，提出本指导意见。
第二条 本意见所称内部控制审核，是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。
第三条 按照国家有关法规的要求，建立健全内部控制并保持其有效性，是被审核单位管理当局的责任。
按照本意见的要求，了解、测试和评价内部控制，出具审核报告，是注册会计师的责任。
第四条 注册会计师应当保持应有的职业谨慎，关注内部控制的固有限制，获取充分、适当的证据，将审核风险降低至可接受的水平。
第五条 注册会计师对特定期间与会计报表相关的内部控制的有效性执行审核业务，可参照本意见办理。
第二章 业务约定书
第六条 注册会计师应当在了解被审核单位基本情况的基础上，考虑自身能力和能否保持独立性，初步评估审核风险，确定是否接受委托。
如果接受委托，会计师事务所应当与委托人就约定事项达成一致意见，并签订业务约定书。
第七条 业务约定书应当包括以下主要内容：
（一）委托目的；
（二）委托业务的性质；
（三）审核范围；
（四）被审核单位管理当局的责任和注册会计师的责任；
（五）内部控制的固有限制；
（六）评价内部控制有效性的标准；
（七）报告分发和使用的限制。
第三章 审核计划
第八条 在制定审核计划前，注册会计师应当向被审核单位管理当局获取有关内部控制有效性的书面认定，以及内部控制手册、流程图、调查问卷和备忘录等文件。
第九条 在制定审核计划时，注册会计师应当考虑以下主要因素：
（一）被审核单位所在行业的情况，包括行业景气程度、经营风险、技术进步等；
（二）被审核单位的内部情况，包括组织结构、经营特征、资本构成、生产和业务流程、员工素质等；
（三）被审核单位近期在经营和内部控制方面的变化；
（四）管理当局的诚信、能力及发生舞弊的可能性；
（五）管理当局评价内部控制有效性的方法和证据；
（六）对重要性水平、固有风险及其他与确定内部控制重大缺陷有关的因素的初步判断；
（七）特定内部控制的性质及其在内部控制整体中的重要性；
（八）对内部控制有效性的初步判断；
（九）从其他专业服务中了解到的有关被审核单位内部控制的情况。
第十条 如果被审核单位有多个经营场所，注册会计师应当选择某些经营场所的内部控制进行了解和测试。
在选择了解和测试的经营场所时，注册会计师除考虑第九条列举的有关因素外，还应当考虑以下因素：
（一）不同场所之间经营活动和内部控制的相似性；
（二）会计处理的集中程度；
（三）控制环境的有效性，尤其是管理当局对各经营场所行使授权的控制和有效监督经营活动的能力；
（四）各经营场所发生交易的性质和金额。
第十一条 内部审计的工作结果是管理当局评价内部控制有效性的重要基础，注册会计师应当考虑被审核单位内部审计人员的专业能力、独立性及工作范围。
第四章 审核程序
第十二条 注册会计师应当根据审核计划，实施以下工作步骤：
（一）了解内部控制的设计；
（二）评价内部控制设计的合理性；
（三）测试和评价内部控制执行的有效性。
第十三条 注册会计师应当实施以下程序，以了解内部控制的设计：
（一）询问被审核单位的有关人员；
（二）检查内部控制生成的文件和记录；
（三）观察被审核单位的经营管理活动。
第十四条 注册会计师应当在了解内部控制各要素的基础上，根据内部控制能否防止和发现会计报表有关认定的重大错报，评价内部控制设计的合理性。
第十五条 在评价内部控制设计的合理性时，注册会计师应当关注内部控制整体能否实现控制目标，而不应孤立地关注特定内部控制。
第十六条 在确定评价特定内部控制设计合理性的程序时，注册会计师应当考虑以下因素：
（一）特定内部控制的性质；
（二）特定内部控制的描述方式；
（三）经营活动及其管理系统的复杂性。
第十七条 注册会计师应当对相关内部控制进行测试，获取充分、适当的证据，以评价内部控制执行的有效性。
在测试内部控制执行的有效性时，注册会计师应当关注该项内部控制是否得到执行、如何执行、由谁执行以及是否得到一贯执行。
第十八条 在测试内部控制执行的有效性时，注册会计师通常实施以下程序：
（一）询问被审核单位的有关人员；
（二）检查内部控制生成的文件和记录；
（三）观察被审核单位的经营管理活动；
（四）重新执行有关内部控制。
第十九条 在评价获取的证据是否充分、适当时，注册会计师应当运用专业判断，并考虑以下因素：
（一）特定内部控制的性质；
（二）特定内部控制在实现控制目标中的重要性；
（三）被审核单位对特定内部控制执行有效性进行测试的性质和范围；
（四）特定内部控制未得到遵循的风险。
第二十条 在评价内部控制执行的有效性时，注册会计师可考虑利用管理当局对内部控制执行有效性的测试结果，但应获取充分、适当的证据进行印证。
第二十一条 在评价特定内部控制未得到遵循的风险时，注册会计师应当考虑以下因素：
（一）交易的数量和性质是否发生变化，以致对特定内部控制的设计和执行产生不利影响；
（二）内部控制是否发生变化；
（三）特定内部控制对其他内部控制有效性的依赖程度；
（四）执行或监控内部控制的关键人员是否发生变动；
（五）特定内部控制的执行是依赖人工还是电子设备；
（六）特定内部控制的复杂程度；
（七）特定控制目标的实现是否依赖于多项内部控制。
第二十二条 某些内部控制是连续执行的，而某些内部控制只在特定时间执行，注册会计师应当根据内部控制的性质及其执行的时间和频率，合理确定控制测试的性质、时间和范围。
第二十三条 当管理当局在作出内部控制有效性认定之前已对内部控制作了改进时，如果注册会计师确定新的内部控制能够实现相关目标，并且已有效执行了适当的时间，可不考虑改进前内部控制设计的合理性和执行的有效性。
第二十四条 对已发现的内部控制重大缺陷，注册会计师应当及时以书面形式与被审核单位进行沟通。
第二十五条 在判断某项内部控制缺陷单独或连同其他内部控制缺陷是否为重大缺陷时，注册会计师应当考虑潜在的错误或舞弊可能导致错报的金额和性质。
第二十六条 注册会计师应当就以下重要事项向管理当局获取书面声明：
（一）管理当局对建立健全内部控制并保持其有效性负责；
（二）管理当局已对内部控制的有效性进行了评价；
（三）管理当局已作出特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定；
（四）管理当局已向注册会计师告知内部控制在设计和执行方面存在的重大缺陷；
（五）管理当局已向注册会计师告知发生的重大舞弊，以及虽不重大但涉及管理人员或在内部控制过程中起关键作用的员工的其他舞弊；
（六）期后发生的内部控制变化和可能影响内部控制的其他因素，包括管理当局针对重大缺陷采取的各项改进措施。
第二十七条 如果管理当局拒绝提供有关内部控制的书面声明，注册会计师应当将其视为审核范围受到限制，并考虑管理当局其他声明的可靠性。
第二十八条 注册会计师应当将实施的审核程序及其结果，连同取得的有关资料，形成审核工作底稿。
第五章 审核报告
第二十九条 注册会计师应当复核与评价审核证据，形成审核意见，出具审核报告。
第三十条 审核报告应当包括以下基本内容：
（一）标题；
（二）收件人；
（三）引言段；
（四）范围段；
（五）固有限制段；
（六）意见段；
（七）签章和会计师事务所地址；
（八）报告日期。
第三十一条 审核报告的标题应当统一规范为“内部控制审核报告”。
第三十二条 审核报告的收件人应当为审核业务的委托人。审核报告应当载明收件人的全称。
第三十三条 审核报告的引言段应当说明以下内容：
（一）被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定；
（二）被审核单位管理当局的责任；
（三）注册会计师的责任。
第三十四条 审核报告的范围段应当说明以下内容：
（一）审核依据，即《内部控制审核指导意见》；
（二）审核程序；
（三）实施的审核程序为注册会计师发表审核意见提供了合理的基础。
第三十五条 审核报告的固有限制段应当说明以下内容：
（一）内部控制的固有限制；
（二）根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性的风险。
第三十六条 审核报告的意见段应当说明被审核单位于特定日期在所有重大方面是否保持了与会计报表相关的有效的内部控制。
第三十七条 审核报告应当由注册会计师签名并盖章，加盖会计师事务所公章，标明会计师事务所地址。
第三十八条 报告日期是指注册会计师完成外勤审核工作的日期。
第三十九条 如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而管理当局已在书面声明及认定中恰当地说明了内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，注册会计师应当在审核意见段前增设说明段说明重大缺陷，并视其重要程度发表保留意见或否定意见。
第四十条 如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而管理当局未在其书面声明及认定中说明内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，或虽已说明重大缺陷，却认定其内部控制依然有效，注册会计师应当发表否定意见。
第四十一条 如果审核范围受到限制，注册会计师应当视其重要程度，发表保留意见或拒绝表示意见。
第四十二条 当存在下列情况时，注册会计师应当考虑其对审核报告的影响：
（一）管理当局的认定仅涉及部分内部控制的有效性；
（二）管理当局的认定仅涉及内部控制设计的合理性。
第四十三条 如果认为期后事项严重影响内部控制的有效性，注册会计师应当视其重要程度，发表保留意见或否定意见；如果不能确定其影响，注册会计师应当发表拒绝表示意见。
附录：内部控制审核报告参考格式
1、无保留意见
内部控制审核报告
X股份有限公司：
我们接受委托，审核了贵公司管理当局对X年X月X日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。
我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。
内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。
我们认为，贵公司按照X标准于X年X月X日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制。
X会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名并盖章）
地址 年 月 日
2、保留意见
内部控制审核报告
X股份有限公司：
我们接受委托，审核了贵公司管理当局对X年X月X日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。
我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。
内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。
（描述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响）有效的内部控制能够为企业及时防止或发现会计报表中的重大错报提供合理保证，而上述重大缺陷使贵公司内部控制失去这一功能。
我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，贵公司按照X标准于X年X月X日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制。
X会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名并盖章）
地址 年 月 日
3、否定意见
内部控制审核报告
X股份有限公司：
我们接受委托，审核了贵公司管理当局对X年X月X日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。
我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。
内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。
（描述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响）有效的内部控制能够为企业及时防止或发现会计报表中的重大错报提供合理保证，而上述重大缺陷使贵公司内部控制失去这一功能。
我们认为，由于上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，贵公司未能按照X标准于X年X月X日保持与会计报表相关的有效的内部控制。
X会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名并盖章）
地址 年 月 日
4、拒绝表示意见
内部控制审核报告
X股份有限公司：
我们接受委托审核贵公司管理当局对X年X月X日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。
内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。
由于管理当局（描述范围限制），我们未能实施必要的审核程序以获取充分的证据，因此，我们无法对贵公司内部控制的有效性发表意见。
X会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名并盖章）
地址 年 月 日
运城市人民政府办公厅关于印发运城机场净空保护管理办法的通知
山西省运城市人民政府办公厅
运城市人民政府办公厅关于印发运城机场净空保护管理办法的通知
运政办发〔2009〕65号
盐湖、临猗、夏县、永济、万荣县（市、区）人民政府，市直各有关单位：
《运城机场净空保护管理办法》已经市人民政府研究同意，现印发给你们，请认真遵照执行。
二〇〇九年五月十三日
运城机场净空保护管理办法
第一章 总 则
第一条 为了保障民用航空活动安全和民用机场有秩序地运行，保护运城机场的净空环境，根据《中华人民共和国民用航空法》、《中华人民共和国城乡规划法》、《中华人民共和国无线电管理条例》等有关法律和行政法规，结合运城实际，制定本办法。
第二条 本办法适用于运城张孝机场净空环境保护、电磁环境保护和升空物体管理。
运城机场应当依照本办法，具体做好机场净空环境保护工作，做到安全第一，正常飞行，优质服务。
市政府城市规划、无线电管理等行政主管部门要按照各自的职责，做好运城机场净空环境保护工作。
第三条 民用机场净空环境受法律保护。任何单位和个人不得破坏民用机场净空环境。对破坏民用机场净空环境的行为，任何单位和个人均有权制止，并向有关部门报告。
第二章 净空区域保护
第四条 本办法所称净空保护区域，是指为保障民用航空器起飞、降落安全，按照运城机场净空障碍物限制图的要求划定的一定空间范围。
第五条 运城机场依照国家规定和技术标准编制民用机场总体规划及净空障碍物限制图，报国务院民用航空行政主管部门审批后，报送运城市人民政府城市规划行政主管部门。
第六条 运城市人民政府城市规划行政主管部门依据批准的机场总体规划和净空障碍物限制图，划定机场净空保护区域，并将其纳入运城市城市总体规划，对中远期机场规划发展用地和控制用地予以保护。
运城机场净空保护区域，由市政府发布公告，并在机场净空保护区域内张贴。
第七条 禁止在机场净空保护区域内从事下列活动：
（一）修建超过民用机场净空障碍物限制高度的建筑物或者设施；
（二）修建向空中排放大量烟雾、粉尘、火焰、废气而影响飞行安全的建筑物或者设施；
（三）修建靶场、强烈爆炸物仓库等影响飞行安全的建筑物或者设施；
（四）设置影响民用机场目视助航设施使用的灯光、标志或者物体；
（五）种植影响飞行安全或影响机场助航设施使用的植物；
（六）饲养、放飞影响飞行安全的鸟类动物；
（七）焚烧产生大量烟雾的农作物秸杆、垃圾等物质；
（八）燃放烟花、施放孔明灯等活动。
第八条 在机场净空保护区域内，建设可能影响飞行安全的建筑物、构筑物；在机场周围50公里范围内，无论在什么方位，建设高度高于海拔531米的建筑物，都必须征求机场管理机构的意见。机场管理机构在收到征求意见书之日起15日内，依照国家有关规定和技术标准提出书面意见。
第九条 在机场周围50公里范围内，高出海拔531米的建筑物，运城市规划行政主管部门应当通知其产权所有者按照国家规定设置飞行障碍灯和标志，并使其保持正常显示状态。
第十条 运城机场应当严格检查本机场的净空状况，发现在民用机场净空保护区域内，未经批准拟建或正在建设可能影响飞行安全的建筑物、构筑物、灯光或其他障碍设施和物体，机场净空管理机构应及时发出整改通知书，制止其违章行为。对于不听劝阻的，应当立即书面报告市政府，及时召开净空保护工作联席会议，责令有关部门尽快予以制止，并按有关规定予以处理。
第三章 机场净空障碍物的主要控制面
1、内水平面
高度45米（以跑道两端入口点平均标高起算）；
半径4000米（以跑道两端中点为圆心）；
2、锥形面
坡度1/20（以内水平面边向外向上倾斜）；
高度100米；
3、内进近面
宽度120米；
长度900米（距跑道入口处60米起算）；
坡度1/50；
4、进近面
起端宽度300米（距跑道入口处60米起算）；
侧边散开斜率15%；
第一段：长度3000米；坡度1/50；
第二段：长度3600米；坡度1/40；
第三段：长度8400米；坡度为0；
总长度：15000米。
5、过渡面
坡度1/7（从距跑道中心线150米处向外向上倾斜）；
6、内过渡面
坡度1/3；
7、复飞面
起端宽度120米；
距跑道入口距离1800米；
侧边散开率10%；
坡度1/30；
8、起飞爬升面
内边长度180米；
距跑道端距离60米；
散开率（每边）12.5%；
最终宽度1800米；
长度15000米；坡度按2%控制。
第四章 电磁环境保护
第十一条 本办法所称电磁环境保护区域，是指为保障民用航空无线电台（站）正常工作，按照国家标准划定的用以排除非民用航空的各类无线电设备和非无线电设备等产生的干扰所必需的空间范围。
第十二条 运城市政府已将运城机场无线电台（站）电磁环境保护区域纳入城市规划。无线电管理机构应当按照规划严格管理，保证民用航空无线电台（站）正常工作。对民用航空无线电专用频率造成有害干扰的，无线电管理机构应当责令使用者迅速排除干扰或停止使用。
第十三条 在民用航空无线电台（站）电磁环境保护区域内，不得修建影响民用航空电磁环境的建筑物或者设施；确需建设的，其选址定点应当由市政府城市规划行政主管部门会同无线电管理机构、机场管理机构共同商定。
在以民用航空无线电台（站）天线为中心，半径1000米的范围内和距民用机场跑道两侧各500米的范围内设置、存放金属堆积物和种植树木的单位或者个人，应当事先书面征求机场管理机构的意见。机场管理机构在收到征求意见之日起15日内，按照国家有关规定和技术标准提出书面意见。
第十四条 禁止在以民用机场中波导航台天线为中心的下列范围内从事下列活动：
（一）半径500米以内架设110千伏以上的架空高压输电线；
（二）半径700米以内修建铁路、电力排灌站、架空金属线和存放金属堆积物；
（三）半径120米以内修建高于8米的建筑物；
（四）半径50米以内修建高于3米的建筑物或者种植高于3米的树木。
第十五条 任何单位和个人使用的无线电台（站）和其他仪器、装置，不得妨碍民用航空无线电专用频率的正常使用。
第十六条 民用航空无线电台（站）受到其他非民用航空无线电台（站）或者不明干扰源的有害干扰时，机场管理机构应当及时报告无线电管理机构。无线电管理机构应当迅速查明干扰源，采取措施，排除干扰。
第五章 升空物体管理
第十七条 本办法所称升空物体，是指能够悬浮于空中的系留升空物体和飞艇、热气球、滑翔机等民用航空器。
第十八条 禁止在运城机场跑道两端延长线各10公里、宽度为5公里的范围内施放升空物体。
第十九条 在以运城机场为中心半径30公里范围内施放系留升空物体，海拔高度超过481米的，施放单位或个人应事先向机场管理机构提出书面申请。机场管理机构在收到申请之日起3日内，就施放地点、时间、高度作出规定，并予以书面答复。
第二十条 经批准施放系留升空物体的，应当有可靠的固定设施，并有专人负责；系留升空物体飞失的，应当立即向运城机场报告。
第二十一条 放飞飞艇、热气球、滑翔机等飞行活动，放飞单位应当事前向机场管理机构提出书面申请，并附有关升空物体种类、放飞起止时间、放飞高度、活动范围等材料，运城机场在收到申请之日起3日内，提出书面意见。
第六章 法律责任
第二十二条 民用机场新建、扩建的公告公布前，在依法划定的民用机场范围内和按照国家规定划定的机场净空保护区域内存在的可能影响飞行安全的建筑物、构筑物、树木、灯光和其他障碍物体，应当在规定的期限内清除；由此造成的损失，依法给予补偿或者依法采取其他补救措施。
第二十三条 民用机场新建、扩建的公告发布后，违反本办法规定，有下列情形之一的，按照《中华人民共和国民用航空法》第六十条规定，责令停止建设，限期改正或者拆除；由此造成的损失，由修建、种植或者设置该障碍物体的单位和个人承担。在运城机场净空保护区域内违反以下规定的，按照《中华人民共和国城乡规划法》第六十四条，由运城市规划行政主管部门依法处罚：
（一）违反本办法第七条第（一）项、第（二）项、第（三）项、第（五）项规定，修建、设置影响飞行安全的建筑物、设施和其他障碍物体，影响航空器正常起降的；
（二）违反本办法第八条规定，建设各类建筑物、构筑物超过民用机场净空障碍物限制高度的；
（三）违反本办法第九条规定，不按国家规定设置飞行障碍灯和标志，或者设置了飞行障碍灯和标志，但不能保持正常显示状态的；
（四）违反本办法第十三条、第十四条规定，危害民用航空无线电台（站）正常工作的。
第二十四条 违反本办法第十五条规定，对民用航空无线电专用频率造成有害干扰的，由无线电管理机构按照《中华人民共和国无线电管理条例》第四十三条规定给予处罚。
第二十五条 违反本办法第七条第（四）项、第（六）项、第（七）项、第十九条、第二十条、第二十一条、第二十三条规定由民航管理部门提出警告，责令改正，并按照《中国民用航空法》的有关规定予以处罚。
第二十六条 违反本办法的有关规定，情节严重的，依照中华人民共和国治安管理处罚条例》有关规定予以处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第二十七条 民航管理部门、城市规划部门、无线电管理机构的民用机场净空环境保护管理工作人员，玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊，由主管部门给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第七章 附 则
第二十八条 本办法未作规定的有关民用机场净空保护的技术标准，按照国家有关规定或标准执行。
本办法未尽事宜，以运城机场总体规划为准。
